任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行者主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和干部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)一步規(guī)范，任期審計(jì)涉及的范圍和內(nèi)容越來(lái)越廣泛、越來(lái)越復(fù)雜，國(guó)家審計(jì)力量有限，難以應(yīng)付每年繁重的審計(jì)任務(wù)，所以越來(lái)越多地需要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)實(shí)施和完成任期審計(jì)。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國(guó)家審計(jì)在具體要求、執(zhí)行依據(jù)、衡量標(biāo)準(zhǔn)等方面存在較大差異，因此事務(wù)所在接受委托進(jìn)行任期審計(jì)時(shí)必須嚴(yán)格按照國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的程序和要求實(shí)施審計(jì)，在遵循實(shí)事求是、客觀公正、謹(jǐn)慎穩(wěn)重的審計(jì)評(píng)價(jià)原則的同時(shí)，更應(yīng)該重視規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　任期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)執(zhí)行方和審計(jì)人員在對(duì)任期審計(jì)過(guò)程中，由于種種原因?qū)Ρ粚徲?jì)人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實(shí)真相或經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相符合的審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論，而評(píng)價(jià)或結(jié)論又直接影響被審計(jì)人的任用或升遷問(wèn)題，一旦出錯(cuò)或失誤，一般都會(huì)引起復(fù)議或訴訟，審計(jì)主體將為此承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。而現(xiàn)代審計(jì)廣泛采取抽樣技術(shù)，因此審計(jì)結(jié)果必然帶來(lái)一定的誤差。同時(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)已在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛使用，但計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)卻相對(duì)滯后，造成錯(cuò)弊發(fā)現(xiàn)不足的幾率相對(duì)較高，這都會(huì)導(dǎo)致任期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。根據(jù)任期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的特點(diǎn)和原因，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下幾項(xiàng)措施加以規(guī)避：

　　1.完善有關(guān)任期審計(jì)的法規(guī)，明確審計(jì)執(zhí)行方在實(shí)施任期審計(jì)中的行為準(zhǔn)則，恪守審計(jì)權(quán)限，杜絕審計(jì)內(nèi)容上的隨意性。同時(shí)要明確審計(jì)執(zhí)行方在任期審計(jì)中承擔(dān)的有限報(bào)告責(zé)任及舞弊事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)責(zé)任，防止報(bào)告使用人對(duì)審計(jì)的過(guò)度要求和簡(jiǎn)單依賴。

　　2.由委托審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)任期審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算，報(bào)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組討論通過(guò)，并經(jīng)同級(jí)黨委、政府批準(zhǔn)，由地方財(cái)政安排專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，以保證委托審計(jì)工作順利進(jìn)行。在確定審計(jì)項(xiàng)目，落實(shí)審計(jì)經(jīng)費(fèi)后，審計(jì)機(jī)關(guān)可采取招投標(biāo)形式選擇資質(zhì)高、素質(zhì)強(qiáng)、信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以委托。受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按時(shí)向委托方提交符合要求和需要的審計(jì)報(bào)告，再由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)原委托的組織部門、人事部門提出最終審計(jì)報(bào)告，待委托項(xiàng)目全部結(jié)束后，向受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付專項(xiàng)審計(jì)經(jīng)費(fèi)。這樣既能保證審計(jì)質(zhì)量和效果，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，又能充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用。

　　3.嚴(yán)格按任期審計(jì)所確定的審計(jì)范圍和審計(jì)程序?qū)嵤�審�?jì)全過(guò)程。任何超出法規(guī)確定范圍的審計(jì)意見(jiàn)和任何違反審計(jì)程序的做法，既得不到法律的支持和保障，又會(huì)加大審計(jì)結(jié)果的不確定性。

　　4.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，使其認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)事件的重要性和不良影響，并敦促審計(jì)人員始終保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　5.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，在重點(diǎn)提高審計(jì)技能的同時(shí)，努力提高審計(jì)人員的綜合知識(shí)儲(chǔ)備，造就一批有高度責(zé)任心、既精通財(cái)務(wù)審計(jì)又懂經(jīng)濟(jì)管理的復(fù)合型人才的審計(jì)隊(duì)伍。